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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于哈薩克斯坦超額利潤(rùn)稅稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

一、公告出臺(tái)背景

據(jù)部分“走出去”企業(yè)反映，哈薩克斯坦針對(duì)簽訂地下使用合同的企業(yè)的所得，除征收企業(yè)所得稅外，還征收超額利潤(rùn)稅。由于超額利潤(rùn)稅未直接命名為所得稅，是否可以作為企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款抵免，目前沒(méi)有明確的政策規(guī)定。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第四條規(guī)定：可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。據(jù)哈薩克斯坦財(cái)政部提供的官方材料，哈薩克斯坦超額利潤(rùn)稅是針對(duì)簽訂地下使用合同的企業(yè)的所得征收的稅種�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第15項(xiàng)規(guī)定：“判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額”。

為貫徹落實(shí)十九大精神，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步完善稅收政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制訂本公告。

二、公告主要內(nèi)容

公告明確企業(yè)在哈薩克斯坦繳納的超額利潤(rùn)稅，屬于企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，應(yīng)按規(guī)定納入可抵免境外所得稅稅額范圍，計(jì)算境外稅收抵免。在執(zhí)行時(shí)間上，公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。